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存货损失的账务处理

点击量:0   来源:安诚财务   更新时间:2018-08-16

  在对存货损失的处理上,会计制度(institution)规定:由于预见存货可能(maybe)遭受损失或不合市价,出于会计上的 ;谨慎性 ;公司在期末要计提 ;存货跌价准备(ready) ;但税法上不予认可;对于正常的存货损失,会计处理等同于税法,在本年利润(profit)中直接扣除;对于存货的非正常损失,会计上分两种情况在本年利润中直接扣除,即自然灾害损失,在扣除保险公司等赔偿后记入 ;营业外支出 ;而因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失,扣除有关责任人员赔偿后记入 ;管理费用 ;。
    
  1、增值(指相对的价格提高)税方面
  企业发生非正常损失(loss)的购进货物,其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果企业在货物发生非正常损失之前,已将该购进货物的增值(指相对的价格提高)税进项税额实际申报抵扣,则应当在该批货物发生非正常损失的当期,将该批货物的进项税额予以转出。
  2、所得税方面
  对于因 ;管理不善 ;记入 ;管理费用 ;和因 ;自然灾害 ;记入 ;营业外支出 ;的存货非正常损失,如果具备第13号令中规定认定的证据,经税务机关审查批准后,准予在当期税前扣除。
    
  某内资企业系一般纳税(即税收中的纳税人的执行过程)人,20×6年不包括以下经济(jīng jì)业务的情况下的会计利润(profit)为200万元,应交增值税(VAT)金已足额上交,其它会计资料反映情况如下:
  已计提存货跌价准备15万元;因仓库保管员王某放松责任心,导致仓库原材料被盗,经盘查,材料账面价值为50000元;意外火灾造成库存产品(Product)全部烧毁,该产成品的非正常损失(loss)金额40万元。已知全年总计耗用存货金额500万元,全年生产成本金额800万元;12月份盘亏一批8月份购入的材料,盘亏金额为9万元,查明属于定额内自然损耗;以上材料进项税税率为17%,不考虑其他税费和纳税调整。
  根据上述材料(Material),该企业应进行如下账务处理:
  1、存货跌价准备只影响(influence)计税所得额,即调赠应纳税所得额15万元,并不影响会计利润(profit)额,故不必作调账分录;
  2、被盗材料进项税额转出=×17%+4650÷×7%=8059、50
  借:待处理财产损溢            58059、50
  贷:原材料                  50000
  应交税费———应交增值(指相对的价格提高)税8059、50
  20×6年12月20日经董事会批准,由王某赔偿2万元,并报经税务(shuì wù)机关审批同意后。南昌公司注册由五十个以下的股东出资设立,每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任,公司法人以其全部资产对公司债务承担全部责任的经济组织。
  借:管理费用                 38059、50
  其他应收款———王某            20000
  贷:待处理财产损溢              58059、50
  3、被毁产成品的进项税转出额=×适用税率=×17%=4、25
  借:待处理财产损溢               442500
  贷:产成品                   400000
  应交税费———应交增值税(VAT)  42500
  20×6年12月20日经董事会批准,并报经税务(shuì wù)机关审批同意后。
  借:营业外支出                 442500
  贷:待处理财(lǐ cái)产损溢               442500
  4、盘亏入账时:
  借:待处理财产损溢               105300
  贷:原材料(Material)                   90000
  应交税费———应交增值税  15300
  定额内合理损耗,属正常损失,不必报经税务机关审批,直接在当年所得税前扣除。
  借:管理(guǎn lǐ)费用———定额损耗           105300
  贷:待处理(chǔ lǐ)财产损溢               105300
  根据上述业务,该企业应交增值税=8059、50+42500+15300=65859、50应税所得额=2000000+150000-38059、50-442500-105300=1564140、50,应交所得税=1564140、50×33%=516166、37。
  需要注意的是,如果以上非正常损失(loss)当年未报税务(shuì wù)机关批准,则不允许在当年及以后年度抵扣;对于正常损耗,虽少了审批这一程序,但也要在证据确凿(záo)后才在当年扣除(deduct)。
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