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附有退回条件的商品销售如何记账

点击量:0   来源:安诚财务   更新时间:2018-10-17

  根据《企业会计准则第14号——收入》的规定,对于附有销售退回条件的商品销售,如果企业根据以往的经验能够合理估计退回可能性并确认与退货相关(related)负债的,通常应以商品发出时确认收入。如果企业不能合理估计退货可能性的,通常应在售出的商品退货期满时确认收入。
  相关税法规定,无论附有销售退回条件售出的商品是否退回,均在商品发出时全额确认收入,计算缴纳增值(指相对的价格提高)税和所得税。
  由于会计和税法上在确认收入时点上遵从不同的规定,由此产生的时间性差异,应按照《企业会计准则第18号——所得税》进行处理(chǔ lǐ)。
  案例一:能合理估计退货可能性的当年退货以及跨年退回的非资产(zī chǎn)负债表日后事项当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项,如果企业实际退回的商品数量与企业根据经验(experience)估计的退货率有偏差,凡是本月发生已确认收入的销售(Sales)退回,无论是属于本年度还是以前年度销售的产品,均应调整本月的销售收入和销售成本,借记或贷记 ;主营业务收入 ;或 ;主营业务成本 ;科目。
  宏鑫公司(Company)为增值税一般纳税人,企业所得税(Corporate)率为25%。宏鑫公司于2009年2月1日将一批商品销售(Sales)给惠民公司,销售价格为100000元,商品销售成本为80000元。根据双方签订的协议惠民公司有权退货,按以往的经验估计退货的可能性为10%。商品已发出,款项尚未收到。增值税专用发票已开具,不考虑城建税、教育费附加。5月1日前惠民公司有权退货,实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。
  宏鑫公司的账务处理如下:
  2月1日发出商品时
  借:应收账款               117000
  贷:主营业务收入             100000
  应交税费——应交增值税   17000
  借:主营业务成本              80000
  贷:库存商品                80000
  根据《企业会计准则第13号——或有事项》,2月28日确认估计10%的销售(Sales)退回,符合预计负债确认的3个条件,会计处理(chǔ lǐ)如下:
  借:主营业务收入              10000
  贷:主营业务成本              8000
  预计负债                2000
  根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定(guī dìng),预计负债的账面价值是2000元,计税基础是0,由此产生可抵扣暂时性差异2000元,应确认递延所得税资产500。
  借:递延所得税资产(zī chǎn)              500
  贷:所得税费用                500
  5月1日前发生销售退回,实际退货量为10%时,款项已经支付。
  根据《增值(指相对的价格提高)税专用发票使用规定》,宏鑫公司凭购买方惠民公司提供的《开具红字增值税专用发票申请单》开具红字专用发票,在防伪税控系统(system)中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。并且还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账(jì zhàng)凭证复印件报送主管税务机关备案。
  借:库存商品                 8000
  预计负债                 2000
  贷:银行存款                 11700
  应交税费——应交增值税(VAT)     1700
  至此,该笔业务已经结束,预计负债会计的账面价值是0,计税基础是0,可抵扣暂时性差异消失,转回已经确认的递延所得税资产。
  借:所得税费用                500
  贷:递延所得税资产              500
  如果实际退货量为8%时
  借:库存商品                 6400
  主营业务成本               1600
  预计负债                 2000
  贷:银行存款                9360
  主营业务收入              2000
  应交税费——应交增值(指相对的价格提高)税   1360
  转销递延所得税资产
  借:所得税费用                500
  贷:递延所得税资产              500
  如果实际退货量为12%时:
  借:库存商品                 9600
  主营业务收入               2000
  其他应付款                2000
  贷:主营业务成本               1600
  银行存款                 1404(死页面)0
  应交税费——应交增值税     2040
  转销递延所得税资产
  借:所得税费用(expense)                500
  贷:递延所得税资产              500
  案例(àn lì)二:不能合理估计退货可能性的当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项例2沿用例1,假定宏鑫公司(Company)无法根据过去的经验估计退货率。南昌会计代理公司是以货币为主要计量单位,以提高经济效益为主要目标,运用专门方法对企业,机关,事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督,提供会计信息,并随着社会经济的日益发展,逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动,是经济管理活动的重要组成部分。
  宏鑫公司的账务处理如下:
  2月1日发出商品时
  借:应收账款                17000
  贷:应交税费——应交增值税   17000
  借:发出商品                80000
  贷:库存商品                80000
  按照税法规定,宏鑫公司(Company)2月28日确定的主营业(yíng yè)务收入为100000元,主营业务成本为80000元,而会计上不确认定收入和成本。
  根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定,暂时性差异是由于资产或负债的账面价值与计税基础不同产生的差异,但是新准则下,还有一些与资产负债无关的暂时性差异。如有些交易或事项发生以后,因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债,但按照税法规定能够确定其计税基础的,其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
  宏鑫公司的主营业务收入和主营业务成本形成了所得税会计准则规定(guī dìng)的特殊的暂时性差异20000元,确认递延所得税5000元。
  借:递延所得税资产             5000
  贷:所得税费用               5000
  5月1日退货期满没有发生退货时
  借:银行存款                100000
  贷:主营业务收入              100000
  借:主营业(yíng yè)务成本              80000
  贷:发出商品                80000
  转销递延所得税资产(zī chǎn)
  借:所得税费用               5000
  贷:递延所得税资产             5000
  如果实际退货量为20%时:
  借:银行存款                76600
  贷:主营业务收入              80000
  应交税费——应交增值税    3400
  借:主营业(yíng yè)务成本              64000
  库存商品                16000
  贷:发出商品                80000
  转销递延所得税资产
  借:所得税费用               5000
  贷:递延所得税资产             5000
  需要说明的是,属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回,应当作为资产负债表日后调整事项,调整报告年度相关的收入、成本等,对于涉及损益类科目的调整,应通过 ;以前年度损益调整 ;科目调整,其他资产负债科目不变。
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