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干货:固定资产的税务处理

点击量:0   来源:安诚财务   更新时间:2018-08-20

  固定资产,是指公司为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
  固定资产计税基础
  1、除特殊规定(guī dìng)外,固定资产按照以下方法确定计税基础:
  外购的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;
  自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础;
  融资租入的固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础,租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;
  盘盈的固定资产,以同类固定资产的重置完全价值为计税基础;
  通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础;
  改建的固定资产,除特殊规定的支出外,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
  2、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理
  《国家税务总局关于企业所得税(Corporate)若干问题的公告》第四条规定: 企业对房屋、建筑物固定资产(zī chǎn)在未足额提取折旧前进行改扩建的,如属于推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税成本,并在该固定资产投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧;如属于提升功能、增加面积的,该固定资产的改扩建支出,并入该固定资产计税基础,并从改扩建完工投入使用后的次月起,重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧,如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的,可以按尚可使用的年限计提折旧。
  固定资产折旧的范围
  在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产(zī chǎn)折旧,准予扣除。
  下列固定资产不得计算折旧扣除:
  房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;
  以经营租赁方式租入的固定资产;
  以融资租赁(to hire)方式租出的固定资产;
  已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;
  与经营活动无关的固定资产;
  单独估价作为固定资产入账的土地;
  其他不得计算折旧扣除的固定资产。
  固定资产折旧的计算方法
  1、折旧计算的一般规定
  固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
  除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:
  房屋、建筑物,为20年;
  飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;
  与生产(Produce)经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;
  飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;
  电子设备,为3年。
  2、加速计提折旧的税务规定
  按照《国家税务总局关于企业固定资产(zī chǎn)加速折旧所得税处理有关问题的通知》规定,企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
  可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产,包括:由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
  采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于上述固定(fixed)资产计算折旧的最低年限的60%;采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
  企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。
  固定(fixed)资产的特殊税务处理
  按照《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》和《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》规定,下列企业外购的固定资产及其折旧,按下述办法处理:
  1、对生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业1月1日后新购进的固定资产,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
   ;六大行业 ;按照国家统计局《国民经济行业分类与代码》确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码,从其规定。
   ;六大行业企业 ;是指以上述行业业务为主营业务,其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%以上的企业。
  对上述6个行业的小型微利企业1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备(shèbèi),单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税(即税收中的纳税人的执行过程)所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
  2、对所有行业企业1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
  用于研发活动的仪器设备、设备范围口径,按照《国家税务总局关于印发)的通知》或《科学技术部财政部国家税务总局关于印发的通知》规定执行。
  企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的,在享受研发费加计扣除时,按照《国家税务(shuì wù)总局关于印发)的通知》、《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题(Emerson)的通知》的规定,就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。
  3、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。
  企业在12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产,其折余价值部分,1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。
  固定资产加速折旧的税务管理
  可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法,是指税法允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限,或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。
  1、企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产,但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于《实施条例》规定(guī dìng)的计算折旧最低年限的,企业可根据该固定资产的预计使用年限和相关规定,对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。
  企业在原有的固定资产未达到《实施条例》规定的最低折旧年限前,使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的,企业可根据旧固定资产的实际使用年限和相关(related)规定,对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。
  2、企业采取缩短折旧年限方法的,对其购置的新固定资产,最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60%;
  企业购置已使用过的固定(fixed)资产,其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定,一般不得变更。南昌会计代理公司由于小企业财务管理制度不完善,企业日常或业务流动的安全性不高,往往在职会计人员在出纳管理资金方面纯在漏洞,可能造成公司资金的损失和安全隐患,代理记账机构,有专业会计对现金和银行日常和业务资金流动管理,有着丰富的经验,可以为公司出纳提供专业性指导意见。
  对于采取缩短折旧年限的固定资产,足额计提折旧后继续使用而未进行处置超过12个月的,今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产,不得再采取缩短折旧年限的方法。
  3、企业的固定资产采取加速折旧方法的,可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定,一般不得变更。
  双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前的两年期间,将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。
  计算公式如下:
  年折旧率=2÷预计使用寿命(lifetime)×100%
  月折旧率=年折旧率÷12
  月折旧额=月初固定资产账面净值×月折旧率
  年数总和法,又称年限合计法,是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下:
  年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%
  月折旧率=年折旧率÷12
  月折旧额=×月折旧率
  4、企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的,应在取得该固定资产后一个月内,向其企业所得税主管税务机关备案,并报送以下资料:
  固定资产的功能、预计使用年限短于《实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明;
  被替代的旧固定(fixed)资产的功能、使用及处置等情况的说明;
  固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明;
  主管税务机关要求报送的其他资料。
  企业主管税务机关应在企业所得税(Corporate)年度纳税评估时,对企业采取加速折旧的固定资产的使用环境及状况进行实地核查。
  对不符合加速折旧规定条件的,主管税务机关有权要求企业停止该项固定资产加速折旧。
  对于企业采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的,主管税务机关应设立相应的税收管理台账,并加强监督,实施跟踪管理。对发现不符合《实施条例》第九十八条及本通知规定的,主管税务机关要及时责令企业进行纳税调整。
  5、适用总、分机构(organization)汇总纳税的公司,对其所属分支机构使用的符合《实施条例》及相关规定情形的固定资产(zī chǎn)采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的,由其总机构向其所在地主管税务机关备案。分支机构所在地主管税务机关应负责配合总机构所在地主管税务机关实施跟踪管理(guǎn lǐ)。
  6、企业的固定资产既符合加速折旧或一次性扣除优惠政策条件,同时又符合《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》中相关加速折旧政策条件的,可由企业选择其中最优惠的政策执行,且一经选择,不得改变。
  7、企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的,预缴申报时,须同时报送《固定资产加速折旧预缴情况(Condition)统计表》;年度申报时,实行事后备案管理,并按要求报送相关资料。
  企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据等资料留存备查,并应建立台账,准确核算税法与会计差异情况(Condition)。
  主管税务机关应对适用优惠政策的企业加强后续管理,对预缴申报时享受了优惠政策的企业,年终汇算清缴时应对企业全年主营业务收入占企业收入总额的比例进行重点审核。
  固定资产折旧的企业所得税处理
  1、公司固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限,其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分,应调增当期应纳税所得额;企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足,但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除,其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。
  2、企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定(guī dìng)的最低折旧年限,其折旧应按会计折旧年限计算扣除,税法另有规定除外。
  3、企业按会计规定提取的固定资产减值准备,不得税前扣除,其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。
  4、企业按税法规定实行加速折旧的,其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。
  5、石油天然气开采企业在计提油气资产折耗时,由于会计与税法规定计算方法不同导致(cause)的折耗差异,应按税法规定进行纳税调整。
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