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非同一控制下企业合并财务报表编制方法

点击量:0   来源:安诚财务   更新时间:2018-08-03

  非同一控制下公司(Company)合并需要在合并时及合并以后的资产(zī chǎn)负债表日编制合并报表。合并报表编制的基本原理是购买法,即参与合并的一方购买另一方或多方的交易。在这种原理指导下,编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量(单位:立方米每秒)表及合并所有者权益变动表。合并报表是以母公司和子公司的个别报表为基础,在抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并会计报表的影响(influence)后,由母公司合并编制。按合并报表编制程序,母公司应编制合并工作底稿,将母公司、子公司各自编制的个别报表数据过入工作底稿,然后在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录,消除内部交易对合并报表有关项目(xiàng mù)的影响,最后计算出合并报表所需要的数据,完成合并财务报表的编制。
  对子公司(Company)个别会计报表进行调整
  对于非同一控制下公司合并中取得的子公司,应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记(registration)的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
  调整分录如下:
  1.投资当年
  借:固定资产——原价
  贷:资本公积
  借:管理费用(expense)
  贷:固定(fixed)资产(zī chǎn)——累计折旧
  2.连续(Continuity)编制合并会计报表
  借:固定(fixed)资产(zī chǎn)——原价
  贷:资本公积——年初
  借:未分配利润——年初
  贷:固定资产(zī chǎn)——累计折旧
  借:管理(guǎn lǐ)费用
  贷:固定资产——累计折旧
  长期股权投资(意义:是未来收益的累积)由成本法调整为权益法
  长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理(chǔ lǐ)与同一控制相同。南昌代理记帐代理记账是指会计咨询、服务机构及其他组织等经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构接受独立核算单位的委托,代替其办理记账、算账、报账业务的一种社会性会计服务活动。
  抵消(由于作用相反而互相消除)分录
  1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消(由于作用相反而互相消除)
  借:股本——年初
  ——本年
  资本公积——年初
  ——本年
  盈余公积——年初
  ——本年
  未分配利润——年末
  商誉
  贷:长期股权投资(意义:是未来收益的累积)
  少数股东权益
  盈余公积、未分配利润(profit)——年初
  2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资(意义:是未来收益的累积)的投资收益(shōu yì)的抵消
  借:投资收益(shōu yì)
  少数股东损益
  未分配利润——年初
  贷:提取盈余公积
  对所有者的分配
  未分配利润(profit)——年末
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